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論施工企業會計成本核算實例剖析

導讀:
施工企業會計成本核算實例解析摘要:施工企業與一般企業在會計核算上最大的區別在于對施工成本的核算以及對收入、成本確認方面的不同上。會計核算是要和企業的生產經營特點相適應的。作為會計熟悉相關會計流程和科目尤其重要,可以根據實際情況或各企業情況不同而進行相應成本核算。
  關鍵詞:施工企業;會計;成本核算
  一、在建工程成本核算
  1、在建成本轉至完工成本
  公司的成本一般是成本部提供的數據,每個月會向財務發送動態成本表。每個產品類型都有每平米的單方成本。假設這個項目只有一個產品類型,每平米單方是8000元,這個類型的建筑面積為5萬平方米,那么總投資就是8000×50000=4億元。也就是要結轉完工的金額。那么在月底時,結轉成本分錄如下:
  借:完工開發產品 4億
  貸:房地產開發成本-成本結轉(5001.10)4億
  2、預提完工成本
  假設這個項目只有一個產品類型,且全部都竣工,且成本計提合理的話,這個4億應該大于5001.01至08科目的合計。因為項目雖說竣工,但并不意味著以后就不付工程款了,所以預提的金額肯定要比實際發生的大。因此,在月末的時候,沖回上個月的預提成本,5001科目應該是貸方余額。于是,我們預提成本的工作就要從每季度做一次,變成每月做一次。(各公司可能不一樣)所以,先要沖回最后一次的預提成本:
  借:房地產開發成本——預提成本(5001.09)-100萬
  貸:應付賬款——各期預提成本-100萬
  計提:
  借:房地產開發成本——預提成本(5001.09)4論施工企業會計成本核算實例剖析億-(5001.01至5001.08合計數)
  貸:應付賬款——各期預提成本 4 億-(5001.01至5001.08合計數)
  檢驗:做完這一步后,5001科目余額為0;5001.10余額=1405(完工成本)發生額=預計投資總額
  以上例子在實際工作中是比較簡單的,但是萬變不離其中。一般某個房地產項目不會只有一期,而且這一期不會只有一個產品類型,再而且還全部同時竣工的。大多數的房地產行業都會有三到四期的房源,產品類型最少也得兩個以上,每一期都會出現部分擬建,部分在建,部分竣工的情況。那個時候只能不同的狀態不同處理。譬如擬建的部分不計提成本,在建的部分按下月付款數計提成本,竣工的部分按照投資與實際發生的差額數計提。
  二、現房成本結算
  一般當房地產開發商拿到“新建住宅商品房準許交付使用證”意味著房子可以考慮結算,房子就可以結轉主營業務收入和主營業務成本。因為擁有“準入證”只是條件之一。還有兩個條件:房子處于“簽約“狀態;房款收到總房款的20%以上。只有這三個條件都滿足了,才允許結算。否則就不行。
  1、預收賬款的結轉
  當初房款進賬,入科目“預收賬款”,現在項目結算了,我們就要把結算部分的房子收入轉入“主營業務收入”。
  案例1:結算樓盤四個樓400戶簽約合同價款為:390130346元。預收賬款收款:390150346元。經過核對,施工企業會計成本核算實例剖析由專注畢業論文與職稱論文的http://www.pzzwwt.tw提供,轉載請保留****.400戶全部簽約,房款全部收齊。后發現,預收賬款數比合同總價款高20000元,是之前有客戶認購房子,但是過了認購期不來交首付。房源自動轉讓,但是自己也不來申請退款,于是導致多收當初20000元定金。
  分析:2萬元的定金是不能轉主營業務收入的,因此結賬分錄只能是:
  借:預收賬款-預售房款390130346
  貸:主營業務收入390130346
  案例2:結算樓盤合同價款合計數為1000萬元,預收賬款數800萬元。簽約狀態下的合同價款總數700萬元。其中一套房子全款數100萬元,只交了60萬元,簽約狀態。一套房子全款數100萬元,只交了10萬元,簽約狀態。還有一套房子全款數100萬元,交了40萬元,“認購”狀態。
  分析:全款數100萬元,只交了60萬元,簽約狀態。這戶滿足結算條件,允許結算。這種條件滿足,但是房款沒交齊的,按合同價款轉收入,也就是100萬進主營業務收入,差額進應收賬款。全款數100萬元,只交了10萬元,簽約狀態。這戶滿足兩個條件,但是房款沒交到20%以上,不考慮結算。全款數100萬元,交了40萬元,“認購”狀態。這戶滿足兩個條件,沒有簽約狀態,不考慮結算。因此,需要入主營業務收入的,就是700-100=600萬,但是預收只轉走了560萬元,其余40萬元掛應收賬款。
  借:預收賬款-預售房款560萬
  借:應收賬款-應收房款40萬
  貸:主營業務收入600萬
  什么時候這40萬收回來了我們就沖掉應收
  借:銀行存款40萬
  貸:應收賬款-應收房款40萬
  而那些暫時沒結算的房子,一旦三個條件都滿足,當月就要結轉收入。
  2、完工成本的結轉
  工程竣工時,把在建成本轉入了完工成本,再把完工成本轉入主營業務成本。如果動態總投資沒有變化,那么完工成本里對應多少結算部分的成本,轉入主營業務成本的就應該是多少。但是動態總投資要是有變化的話,還得調整。
  案例:二期四標段全部竣工,總投資兩億元,轉入完工成本兩億元。本月二期四標段結算,總動態調至3億元。因動態總投資調增一個億,因此我們要先調整1405科目和5001.10科目
  借:完工開發產品1億
  貸:房地產開發成本-成本結轉(5001.10)1億
  然后我們再結轉主營業務成本
  借:主營業務成本3億
  貸:完工開發產品3億
  如果結算了以后動態總投資又有變化的話,那么上面的四條分錄就還要做補提或者沖回。終了就是5001.10的余額和1405的累計發生額等于動態成本里的預計總投資。
  注:這是項目結算了,在項目沒徹底結束之前,預提成本也還是要做的。做法和竣工預提是一樣的。(作者單位:金華市華陽房地產開發有限公司)
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